为贯彻落实准则闭环管理工作机制要求，加强对注册会计师执行商业银行信贷业务预期信用损失审计的指导，推动新修订准则落地实施，引导注册会计师有效控制审计风险，提高审计质量，近日，中国注册会计师协会（以下简称中注协）制定了《商业银行信贷业务预期信用损失审计指引》（以下简称《指引》）。

信贷业务预期信用损失是企业会计准则要求的一项重要会计估计，具有较强的主观性、复杂性和不确定性，对商业银行的财务报表、绩效和监管指标具有显著影响，重大错报风险较高。如何识别、评估和应对预期信用损失相关的重大错报风险，是注册会计师审计的难点，也是监管机构监管的重点。因此，如何在审计预期信用损失的过程中恰当保持职业怀疑，获取充分、适当的审计证据，值得关注和重视。

《指引》分为六章阐述，包括总则以及影响审计质量的五个关键主题，即保持职业怀疑、识别和评估重大错报风险、了解和测试内部控制、获取审计证据、利用专家的工作。针对每个关键主题，《指引》分别总结了审计时的总体考虑和有关预期信用损失关键要素的常见风险领域。

《指引》在准则体系中属实务指引。实务指引根据审计准则制定，为注册会计师正确理解审计准则及其应用指南、解决实务问题提供细化指导和提示，供注册会计师执业时参考。

2021年以来，中注协贯彻落实关于建立健全准则建设闭环管理工作机制的指示要求，持续推动制订完善、指导实施、强化监管三个主要环节的有机衔接和相互促进，推动注册会计师职业准则体系的落地见效和持续完善。2022年12月22日，财政部发布了新修订的《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》、《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计和相关披露的审计》等两项审计准则（以下简称两项准则）。两项准则就注册会计师做好重大错报风险的识别和评估，更好识别、评估和应对与会计估计有关的审计风险，提出了全面要求。为指导注册会计师将两项准则运用到商业银行预期信用损失的审计工作中，中注协在调查研究的基础上，起草了《指引》，以推动两项准则的落地实施。

相关链接：中国注册会计师协会关于印发《商业银行信贷业务预期信用损失审计指引》的通知